ДДС при брак на стоки и ДДС при брак на ДМА

Корекции на данъчен кредит до 31.12.2023 г.

Съгласно чл. 79, ал. 1 от ЗДДС (в сила до 31.12.2023 г.) регистрирано лице, което е приспаднало данъчен кредит за стока, при унищожаване, липси или бракуване на стоката, е задължено да начисли и внесе данък в размер на ползвания данъчен кредит. Изключенията са посочени в чл. 80 от ЗДДС.

Въведение на европейските правила

Разпоредбата на чл. 79 от ЗДДС транспонира изискванията на чл. 184 и чл. 185, ал. 1 от Директива 2006/112/ЕО на Съвета. Корекции се извършват, когато настъпят промени във факторите, използвани за определяне на данъчния кредит.

Практика на СЕС по казуса с бракувани активи

Съгласно решение на СЕС по дело C-127/22, корекция на данъчен кредит не следва да се прави в случаите на бракуване на активи, които са станали отпадъци и са обект на доставка по чл. 163а от ЗДДС, или когато е доказано унищожение на стоката.

Промени в ЗДДС от 01.01.2024 г.

С измененията, обнародвани в ДВ, бр. 106 от 2023 г., е променен режимът за корекции при унищожаване или бракуване на стоки. Съгласно чл. 79 и чл. 80, ал. 2 от ЗДДС, корекция не се изисква при:

унищожаване, загуба или липса на стоки поради непреодолима сила, аварии или естествени фири
унищожаване на акцизни стоки под административен контрол
бракуване в резултат на технологичен брак, изтичане на срок на годност или обичайна употреба
брак на ДМА с балансовата стойност под 10% от отчетната
последваща облагаема доставка на бракуваните стоки

ДДС при бракуване на стоки и ДМА – допълнителни уточнения

При унищожаване или бракуване на стоки трябва да е налице надлежно доказателство за необратимо изчезване на актива. Изхвърлянето на стоки може да се приравни на унищожаване, ако води до необратимо изчезване.

Особености при дълготрайни активи

Ако бракуваната стока е дълготраен актив по § 1, т. 83 от ДР на ЗДДС:

Ако е налице освобождаващо основание по чл. 80 от ЗДДС – не се прави корекция
Ако няма такова основание – корекция се прави по формули от чл. 79, ал. 3 от ЗДДС

За активи с данъчна основа над 5000 лв., които са дълготрайни по ЗКПО, също се прилагат правилата за ДМА.

Код	Наименование на икономическа дейност	Вноска
01	Растениевъдство, животновъдство и лов; спомагателни дейности	0.9%
02	Горско стопанство	1.1%
03	Рибно стопанство	0.4%
05	Добив на въглища	1.1%
06	Добив на нефт и природен газ	0.7%
07	Добив на метални руди	1.1%
08	Добив на неметални материали и суровини	1.1%
09	Спомагателни дейности в добива	1.1%
10	Производство на хранителни продукти	0.7%
11	Производство на напитки	0.7%
12	Производство на тютюневи изделия	1.1%
13	Производство на текстил и изделия от текстил, без облекло	1.1%
14	Производство на облекло	0.5%
15	Обработка на кожи; производство на обувки и други изделия от обработени кожи без косъм	0.5%
16	Производство на дървен материал и изделия от дървен материал и корк, без мебели; производство на изделия от слама и материали за плетене	1.1%
17	Производство на хартия, картон и изделия от хартия и картон	1.1%
18	Печатна дейност и възпроизвеждане на записани носители	0.5%
19	Производство на кокс и рафинирани нефтопродукти	0.7%
20	Производство на химични продукти	1.1%
21	Производство на лекарствени вещества и продукти	0.9%
22	Производство на изделия от каучук и пластмаси	0.9%
23	Производство на изделия от други неметални минерални суровини	1.1%
24	Производство на основни метали	1.1%
25	Производство на метални изделия, без машини и оборудване	1.1%
26	Производство на компютърна и комуникационна техника, електронни и оптични продукти	0.5%
27	Производство на електрически съоръжения	0.7%
28	Производство на машини и оборудване, с общо и специално предназначение	0.9%
29	Производство на автомобили, ремаркета и полуремаркета	0.4%
30	Производство на превозни средства, без автомобили	1.1%
31	Производство на мебели	1.1%
32	Производство, некласифицирано другаде	0.7%
33	Ремонт и инсталиране на машини и оборудване	1.1%
35	Производство и разпределение на електрическа и топлинна енергия и на газообразни горива	0.9%
36	Събиране, пречистване и доставяне на води	0.9%
37	Събиране, отвеждане и пречистване на отпадъчни води	0.9%
38	Събиране и обезвреждане на отпадъци; рециклиране на материали	1.1%
39	Възстановяване и други услуги по управление на отпадъци	0.9%
41	Строителство на сгради	1.1%
42	Строителство на съоръжения	1.1%
43	Специализирани строителни дейности	1.1%
45	Търговия на едро и дребно с автомобили и мотоциклети, техническо обслужване и ремонт	0.5%
46	Търговия на едро, без търговията с автомобили и мотоциклети	0.7%
47	Търговия на дребно, без търговията с автомобили и мотоциклети	0.5%
49	Сухопътен транспорт	1.1%
50	Воден транспорт	1.1%
51	Въздушен транспорт	0.7%
52	Складиране на товари и спомагателни дейности в транспорта	1.1%
53	Пощенски и куриерски дейности	0.7%
55	Хотелиерство	0.4%
56	Ресторантьорство	0.5%
58	Издателска дейност	0.4%
59	Производство на филми и телевизионни предавания, звукозаписване и издаване на музика	0.4%
60	Радио- и телевизионна дейност	0.5%
61	Далекосъобщения	0.7%
62	Дейности в областта на информационните технологии	0.4%
63	Информационни услуги	0.4%
64	Предоставяне на финансови услуги, без застраховане и допълнително пенсионно осигуряване	0.4%
65	Застраховане, презастраховане и допълнително пенсионно осигуряване	0.4%
66	Спомагателни дейности във финансовите услуги и застраховането	0.4%
68	Операции с недвижими имоти	1.1%
69	Юридически и счетоводни дейности	0.4%
70	Дейност на централни офиси; консултантски дейности в областта на управлението	0.5%
71	Архитектурни и инженерни дейности; технически изпитвания и анализи	0.7%
72	Научноизследователска и развойна дейност	0.5%
73	Рекламна дейност и проучване на пазари	0.4%
74	Други професионални дейности	0.5%
75	Ветеринарномедицинска дейност	0.4%
77	Даване под наем и оперативен лизинг	1.1%
78	Дейности по наемане и предоставяне на работна сила	0.5%
79	Туристическа агентска и операторска дейност; други дейности, свързани с пътувания и резервации	0.5%
80	Дейности по охрана и разследване	0.7%
81	Дейности по обслужване на сгради и озеленяване	0.9%
82	Административни офис дейности и друго спомагателно обслужване на стопанската дейност	0.5%
84	Държавно управление	0.7%
85	Образование	0.5%
86	Хуманно здравеопазване	0.5%
87	Медико-социални грижи с настаняване	0.5%
88	Социална работа без настаняване	0.5%
90	Артистична и творческа дейност	0.7%
91	Други дейности в областта на културата	0.5%
92	Организиране на хазартни игри	0.5%
93	Спортни и други дейности, свързани с развлечения и отдих	0.5%
94	Дейности на организации с нестопанска цел	0.4%
95	Ремонт на компютърна техника, на лични и домакински вещи	0.5%
96	Други персонални услуги	0.4%
97	Дейности на домакинства като работодатели на домашен персонал	0.4%
98	Недиференцирани дейности на домакинства по производство на стоки и услуги за собствено потребление	0.4%
99	Дейности на екстериториални организации и служби	0.5%

ДДС при брак на стоки и ДДС при брак на ДМА