ДДС при дерегистрация по ЗДДС

Задължения за последния данъчен период

Към датата на дерегистрацията по ЗДДС се приема, че извършвате доставка по смисъла на закона на всички налични стоки и/или услуги, за които сте ползвали изцяло, частично или пропорционално на степента на използване за независима икономическа дейност данъчен кредит (чл. 111, ал. 1 от ЗДДС) и които са активи по смисъла на Закона за счетоводството или Закона за корпоративното подоходно облагане.

Не се облагат активите при:

• дерегистрация поради смърт на физическо лицеили физическо лице – едноличен търговец, когато общата сума на данъчните основи на наличните стоки и услуги, определени по чл. 27, ал. 5 от ЗДДС, за които изцяло, частично или пропорционално на степента на използване за независима икономическа дейност е ползвало данъчен кредит, е до 25 000 лв. включително; когато общата сума на данъчните основи на наличните стоки и услуги надвишава 25 000 лв., данък се начислява върху общата сума на данъчните основи на стоките и услугите  (чл. 111, ал. 2, т. 1 от ЗДДС);
• (чл. 111, ал. 2, т. 2 от ЗДДС) когато общата сума на данъчните основи на наличните стоки и/или услуги надвишава 25 000 лв. при дерегистрация поради смърт на физическо лице, което:

– не е едноличен търговец, ако независимата икономическа дейност на починалото лице бъде продължена от лице, регистрирано по този закон на основание, което дава право на приспадане на данъчен кредит – само за приетите по наследство или по завет стоки и услуги, или от лице, което се регистрира на основание, което дава право на приспадане на данъчен кредит, в срок не по-късно от 14-то число включително на месеца, следващ 6-ия месец от датата на смъртта на починалото лице – само за приетите по наследство или по завет стоки и услуги, налични към датата на регистрация;

– е едноличен търговец, ако предприятието му е поето по наследство или по завет и независимата му икономическа дейност бъде продължена от лице, което е регистрирано по този закон на основание, което дава право на приспадане на данъчен кредит, или от лице, което се регистрира на основание, което дава право на приспадане на данъчен кредит, в срок не по-късно от 14-о число включително на месеца, следващ 6-ия месец от датата на смъртта на починалото лице – само за стоките и услугите, налични към датата на регистрация

• преобразуване на регистрирано юридическо лице, ако новообразуваното или правоприемащото лице е регистрирано ЗДДС или се регистрира по реда и в срока за задължителна регистрация в резултат на преобразуване (по чл. 132 от ЗДДС) – само за наличните стоки към датата на регистрация;
• за наличните активи – публична държавна или публична общинска собственост;
• дерегистрация във връзка с данъчни нарушения (по чл. 176 от ЗДДС) и последваща регистрация в рамките на един данъчен период – за стоките и услугите, които са били налични, както към датата на дерегистрация, така и към датата на последващата регистрация.

Със справка-декларацията за последния данъчен период подавате протокол-опис за начисляване на данък за наличните активи, за които е приспаднат данъчен кредит по образец – приложение № 9 от ППЗДДС. Данъкът се включва в дневника за продажбите и в справката-декларация за последния данъчен период и участва при формиране на резултата за този период.

Резултатът по справка-декларацията за последния данъчен период, ако е данък за внасяне се внася в държавния бюджет по сметка на компетентната териториалната дирекция на Националната агенция за приходите в срок до края на календарния месец, следващ календарния месец, през който е следвало да бъде подадена справка-декларацията за този данъчен период.

Когато към датата на дерегистрация сте в процедура по приспадане (по чл. 92 от ЗДДС), се приема, че към тази дата двата едномесечни периода са изтекли.