Частичен данъчен кредит и формиране на коефициент по ЗДДС
Текстът на чл. 73, ал. 1 от ЗДДС указва, че регистрирано лице има право на приспадане на частичен данъчен кредит по отношение на данъка за стоки или услуги, които се използват както за извършване на доставки, за които лицето има право на приспадане на данъчен кредит, така и за доставки или дейности, за които лицето няма такова право.
За определяне размера на частичния данъчен кредит в закона е предвиден специален ред в чл. 73, ал. 2 от ЗДДС. Съгласно закона сумата на данъчния кредит следва да се умножи по коефициент, изчислен с точност до втория знак след десетичната запетая, получен като отношение между оборота, отнасящ се за доставките, за които лицето има право на приспадане на данъчен кредит, и оборота, отнасящ се за всички извършвани от лицето доставки и дейности.
Съгласно текста на чл.73, ал. 3 от ЗДДС, оборотът, отнасящ се за доставките, за които лицето има право на приспадане на данъчен кредит (данъчни основи които се включват в числителя при изчисляване на коефициента), включва:
- данъчните основи на извършените от лицето облагаеми доставки;
- данъчните основи на получените от лицето плащания, за които данъкът е станал изискуем преди настъпване на данъчното събитие по облагаема доставка;
- данъчните основи на извършените от лицето доставки с място на изпълнение извън територията на страната, приравнени на облагаеми съгласно чл. 69, ал. 2 от закона, с изключение на доставките с място на изпълнение извън територията на страната, извършени от постоянен обект на лицето извън територията на страната;
- данъчните основи на получените от лицето плащания преди осъществяване на доставките по предишната точка;
- данъчната основа на доставките на стоки или услуги, за които не е упражнено право на приспадане на данъчен кредит на основание чл. 70, ал. 1, т. 3-5 от закона.
Оборотът, отнасящ се за всички доставки и дейности на лицето (включват се в знаменателя при изчисляване на коефициента) се формира по реда на чл. 73, ал. 4 от ЗДДС и включва:
- оборота по чл. 73, ал. 3 от ЗДДС;
- данъчните основи на извършените от лицето доставки с място на изпълнение извън територията на страната, които не са приравнени на облагаеми по смисъла на чл.69, ал. 2 от закона, с изключение на доставките, извършени от постоянен обект на лицето извън територията на страната;
- данъчните основи на извършените освободени доставки, с изключение на тези по чл. 50, ал. 1, т. 2 от ЗДДС;
- стойността на доставките и дейностите извън рамките на икономическата дейност на лицето, с изключение на тези, за които не се приспада данъчен кредит на основание чл. 71а и 71б от ЗДДС;
- данъчните основи на получените от лицето плащания преди осъществяване на доставките и дейностите по гореизброените точки;
- размерът на получените субсидии, различни от тези, които се включват в данъчната основа.
Същевременно, в чл. 64, ал. 1 и 2 от Правилника за прилагане на ЗДДС /ППЗДДС/ са посочени случаи на доставки, които не се включват в оборотите по чл. 73, ал. 3 и 4 от закона. Не се включват доставките на:
- стока в резултат на искане или акт на държавен или местен орган или на основание на закон, когато не се предоставя обезщетение;
- дълготрайни активи, използвани от данъчно задълженото лице в рамките на независимата му икономическа дейност;
- недвижими имоти и на финансови услуги, които са с инцидентен характер;
- получените лихви по разплащателни (текущи) и депозитни сметки в определени случаи.
Коефициентът се изчислява на базата на оборотите за цялата предходна календарна година, а когато такива обороти за предходната календарна година липсват – на базата на оборотите за данъчния период, през който възниква правото на приспадане на данъчен кредит.
Размерът на частичния данъчен кредит се преизчислява в последния данъчен период на текущата календарна година на базата на показателите за текущата календарна година. Разликата в резултат на преизчислението се включва като корекция (увеличение или намаление) в размера на данъчния кредит в справка-декларацията за последния данъчен период /м.12 на текущата година/.